Порядок проведения контроля в строительстве
The order of carrying out control in constructionУДК 69.003 30.03.2016 Выходные сведения: Авторы: Семёнов А. С., магистрант 2 курса направления подготовки «Строительство» ФГБОУ ВО «Орловский государственный аграрный университет», Российская Федерация (г.Орел, ул. Генерала Родина, 69) Ряховский Ю. А., студент 4 курса направления подготовки «Экономика» ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли», Российская Федерация (г.Орел, ул.Октябрьская, 12) Authors: Semenov S. A. , student 2 courses of the specialty «Construction» CHAIR IN «Orel state agrarian University», Russian Federation (Orel, Generala Rodina, 69) Ryakhovsky Y. A., 4th year student, specialty «Economics» of fsbei HPE «Orel state Institute of economy and trade», Russian Federation (Orel, Oktyabrskaya St., 12) Ключевые слова: Keyword: Аннотация: Annotation: Продукцией строительства являются законченные и сданные в эксплуатацию заводы, фабрики, железные и автомобильные дороги, электростанции, каналы, порты, жилые дома и другие объекты, образующие основные фонды. Кроме создания основных фондов к функциям строительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующих основных фондов. В строительном процессе выделяют основных 3 этапа: 1. подготовка строительства; 2. собственно строительство; 3. реализация строительной продукции. Сметная документация также подразделяется на 3 группы: 1. локальные сметы и системные расчеты на отдельные виды работы; 2. объектные сметы и системные расчеты на объекты строительства; 3. сводные сметные расчеты и сводки затрат на комплекс строительства в целом. В целях организации аналитического учета строительные материалы разделяют на группы: -основные (кирпич, бетон, пиломатериалы, лакокрасочные материалы); -конструкции и детали (трубы, рельсы, шпалы, сборные элементы для санитарно-технических работ) -прочие материалы (тара, запасные части, топливо и т.д.) Приступая к контрольным процедурам, следует четко знать весь набор нормативных документов, регламентирующих деятельность заказчиков, и в ходе проверок необходимо оперативно использовать их. При реализации контрольных процедур в строительном производстве проверяются: • исполнение договоров строительного подряда; • законность, целесообразность и достоверность операций по строительству; • обеспеченность проектно-сметной документацией; • исполнение смет затрат; • достоверность отчетных данных об объеме строительно-монтажных работ и вводимых объектах; • обеспечение сохранности и экономного использования всех материальных и денежных средств; • качество строительно-монтажных работ; • наличие копии государственной лицензии подрядчика у заказчика. При контроле строительных работ, выполненных подрядным способом, необходимо сделать следующее. 1. Проверить выполнение договорных обязательств и соблюдение смет на строительно-монтажные работы, установить соответствие договоров требованиям, предусмотренным гражданским законодательством, а также отраслевым особенностям заключения и исполнения подрядных договоров. Отраслевые особенности составления договоров подряда содержатся в Руководстве по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации. 2. Обратить внимание на порядок определения стоимости объекта. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре строительства и может рассчитываться: • на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения; • на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная с заказчиком прибыль подрядчика (открытая цена). Контролеру (ревизору, внутреннему аудитору) необходимо учесть, что метод учета затрат на строительство зависит от способов расчета между заказчиком и подрядчиком, предусмотренных в договоре строительного подряда: в форме промежуточных платежей за выполненные работы по этапам или путем оплаты после завершения всех работ на объекте строительства. 3. Проверить, не завышены ли физические объемы строительных работ. Сопоставляя физические объемы работ по сметам с объемами работ, включенными в акты приемки работ, можно установить факты завышения стоимости выполненных работ. При значительных объемах строительства следует получить экспертное заключение сметчиков по сметам, где, как правило, указаны завышения при применении коэффициентов на стесненные условия, на зимние условия, на заводские расходы и другие, предусмотренные СНИПами. Также, необходимо иметь в виду, что по районным, областным, краевым, городским и другим территориям коэффициенты в СНИПах могут меняться ежемесячно или раз в квартал по всем видам расценок. Далее надо установить своевременность и полноту ввода объектов в эксплуатацию и изучить возможные причины срыва договорных сроков ввода в действие объектов. Такими причинами могут быть: перебои в снабжении строительства материалами, конструкциями, оборудованием и их некомплектные поставки; необеспеченность строительства рабочей силой или ее неправильное распределение по объектам; недостаточная обеспеченность строительными машинами и механизмами, их неэффективное использование. Затем следует выборочно проверить возможные факты завышения объемов в актах приемки выполненных строительно-монтажных работ по отдельным видам. Завышение объемов производится в тех случаях, когда в акты приемки включают и затем списывают как израсходованные на строительство материалы, принадлежащие заказчику, или материалы от разборки сооружений, что обусловливает завышение стоимости отдельных видов работ (например, земляных за счет неверного указания твердости грунта и работ по отводу воды, якобы из-за значительного ее притока), исправление брака и недоделок в процессе строительства, завышение цен на строительные материалы, неправильное определение стоимости монтируемого оборудования и т.д. Проверяя достоверность объемов выполненных подрядных работ, необходимо выяснить, производились ли контрольные обмеры, и ознакомиться с содержанием актов контрольных обмеров и других проверок, проведенных в ревизуемом периоде. При необходимости непосредственно самому организовать контрольные обмеры, что позволит установить соответствие фактических объемов строящегося объекта предусмотренным проектно-сметной документацией. При подготовке к контрольному обмеру, его проведении и оформлении результатов ревизор должен располагать информацией, содержащейся в актах рабочих комиссий по приемке в эксплуатацию зданий и сооружений; календарных планах производства работ, сметах, технической документации на оборудование, актах испытаний установленного оборудования, первичных документах бухгалтерского учета. Основным приемом контрольных обмеров строительных работ является их визуальный осмотр и сопоставление с объемом выполненных работ, исчисленных по рабочим чертежам. По строительно-монтажным работам, замер которых в натуре затруднен или не вызван необходимостью, правильность объемов выполненных работ, отраженных в актах приемки, устанавливают по рабочим чертежам. Проверка объемов скрытых работ (засыпанные фундаменты, траншеи с уложенными в них трубопроводами и т.п.) проводится по актам на скрытые работы или по рабочим чертежам. После обмера составляется акт контрольного обмера. В нем указываются: наименование объекта, его адрес, дата обследования, должность и фамилии лиц, участвовавших в обследовании, период времени, за который проверялись объемы выполненных работ; стоимость проверенных работ; выявленная сумма завышения стоимости работ, а также подробно излагается, в чем состоит нарушение, указывается сумма ущерба. Наряду с актом контрольного обмера целесообразно составлять акт «о качестве работ» акт документальной проверки актов приемки и счетов за выполненные работы. Если качество работ не соответствует условиям договора, то заказчик обязан предъявлять претензии к подрядчику. Руководствуясь пунктами договора об ответственности за ненадлежащее качество работ, следует проверить наличие и порядок предъявленных претензий. Обязательно необходимо проверить, предъявлялись ли претензии за неисполнение обязательств. Одним из наиболее распространенных способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств, предусмотренных договором, является начисление неустойки. Соглашение о неустойке включается в текст договора либо составляется отдельно. В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафами, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своего обязательства. Неустойки, взыскиваемые с должников за несоблюдение договорных обязательств, отражаются в бухгалтерском учете в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом. Записи в учете по начислению неустойки осуществляются только при наличии первичных документов, фиксирующих размер признанной или присужденной судом неустойки. Сумма неустойки не отражается в составе прочих доходов кредитора до получения денежных средств или соответствующего уведомления должника. Ревизору следует обратить внимание, что в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ налогообложению подлежат только те суммы санкций, которые получены подрядчиком по договорам подряда, выручка по которым облагается НДС. Если подрядчик виновен в браке из-за низкого качества работ, то необходимо проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета предъявленной претензии на возмещение потерь от брака. Осуществляя контроль, необходимо: • проверить правильность отнесения затрат на строящиеся объекты. Согласно общему порядку затраты на строящиеся объекты относятся по прямому признаку, прочие капитальные работы и затраты, относящиеся к нескольким объектам, — пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов; • уделить внимание проверке правильности распределения сумм процентов по кредитам банков. Проценты по кредиту (займу) при его использовании на капитальные вложения отражаются следующим образом. Затраты по кредитам и займам, направленным на приобретение или строительство основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (кроме тех объектов, по которым по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется) и учитываются как операционные расходы. • проверить соблюдение ряда условий, позволяющих затраты на проценты отнести на увеличение первоначальной стоимости основных средств: основное средство в будущем принесет экономическую выгоду или будет использовано для управленческих нужд; есть расходы по его приобретению или строительству; начаты работы по строительству; затраты по займам уже произведены или есть обязательства по их осуществлению; основное средство не введено в эксплуатацию. Если эти условия не выполнены, то затраты по обслуживанию займа включаются в операционные расходы. Когда строительство основных средств прекращается на срок более трех месяцев, включение затрат в первоначальную стоимость приостанавливается и проценты учитываются в составе операционных расходов. При этом дополнительное согласование технических или организационных вопросов не считается прекращением работ; • проверить правильность определения инвентарной стоимости объекта. Затраты застройщика-заказчика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство и его начала до ввода в эксплуатацию определяют инвентарную стоимость объекта; • проверить соблюдение организацией порядка документального оформления сдачи-приемки выполнения строительно-монтажных работ. Для этого на практике применяется форма № 2 «Акт приемки выполненных СМР», а также справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС 3. Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ справка о стоимости выполненных работ, подписанная заказчиком и подрядчиком, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между ними; Если из условий договора видно, что обеспечение строительства оборудованием, требующим монтажа, осуществляется заказчиком, то ревизору следует обратить внимание на то, чтобы приобретение оборудования, монтаж и ввод его в эксплуатацию отражались на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» самим заказчиком по фактическим затратам с того месяца, в котором начаты работы по установке оборудования. При обеспечении строительства оборудованием, требующим и не требующим монтажа, инструментом, инвентарем, а также оборудованием, предназначенным для постоянного запаса строительной организации, заказчик отображает их в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам от этих строительных организаций. Необходимо проверить, нет ли случаев переплаты за выполненные работы, необоснованного списания материальных ценностей, что может быть выявлено при логическом исследовании совершаемых операций. Затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей, за исключением сумм, предъявляемых к взысканию с виновных лиц и организаций, учитываются в составе убытков заказчиков, увеличивая инвентаризацию стоимости объекта. Особое внимание ревизор должен обратить на учет источников финансирования. Если строительство осуществляется за счет целевого финансирования, то по каждому объекту от получения средств целевого финансирования и до окончания строительства и закрытия финансирования учет ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Целевые средства на финансирование строительства не подлежат обложению НДС и налогом на прибыль (при условии их целевого использования). Проводя контроль, необходимо сопоставить размеры полученного от инвесторов финансирования с фактическими капитальными затратами на строительство конкретно, го объекта. В случае превышения размера полученных от инвесторов денежных средств на финансирование строительства над фактическими капитальными затратами заказчика суммы превышения облагаются НДС и налогом на прибыль (как не использованные по целевому назначению), если по условиям договора экономия по окончании строительства остается в распоряжении заказчика, а не возвращается инвестору. Контролеру необходимо проверить соблюдение экономии средств финансирования по окончании строительства, а также правильность определения и полноту зачисления этой экономии на финансовые результаты и расчета налога на прибыль. При проверке правильности определения стоимости объекта, законченного строительством, следует обратить внимание на порядок учета НДС при капитальном строительстве. Согласно действующему порядку НДС по строительно-монтажным работам предусматривается в сметах на строительство объектов. При контроле строительства, выполняемого хозяйственным способом, объектами контроля являются затраты на выполнение отдельных видов строительных работ. Затраты организации по строительству хозяйственным способом складываются из всех фактических расходов использования материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов и т.д. При проверке затрат на строительство объектов хозяйственным способом могут быть выявлены случаи перерасхода материалов, которые должны тщательно изучаться ревизором. Часто причинами перерасхода являются: • приемка материалов без взвешивания, пересчета, перемеривания, потери при транспортировке материалов к приобъектному складу и небрежное отношение рабочих; • нарушение правил строительства, списание на производство недостач, потерь и хищений материалов вместо отнесения их на счет виновных лиц. Необоснованный перерасход на себестоимость строительно-монтажных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством. Следует учитывать возможные факты хищения материалов, возникшие в результате увеличения количества отходов и потерь, неправильного пересчета единиц измерения и замера кубатуры пиломатериалов, списание материалов на завышенный объем работ. Вскрыть хищения и злоупотребления хозяйственными средствами можно посредством анализа движения материальных ценностей за определенный период (дату), контрольного сличения, логического исследования, контроля взаимосвязанных документов, исследования среднего веса или площади отдельных видов материальных ценностей. С целью выявления резервов экономии проверяющему лицу необходимо: • сравнить фактическую стоимость строительства с плановой, которая определяется с применением системы экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства в результате внедрения новой техники и технологии, совершенствования его организации и управления и других технико-экономических факторов; • проверить правильность отнесения затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин к текущим расходам, их распределение и списание на издержки производства. Источниками информации для проверки являются сменные рапорты о работе машин, путевые листы строительных машин, справки-подтверждения о выполненных работах и оказанных услугах. Ревизору важно установить полноту и своевременность отражения фактических расходов по эксплуатации машин; правильность определения объемов работ, выполненных строительными машинами, правильность списания затрат на виды работ и составление отчетности об использовании строительных машин. Существенными нарушениями, выявляемыми ревизией, могут быть: отнесение на затраты стоимости перерасходованных и похищенных материалов, неполное оприходование и занижение оценки материалов, полученных от разборки временных приспособлений и устройств, приписки по заработной плате и сокрытие ее перерасхода за счет накладных расходов, переплаты за работу арендованных машин. Ревизор обязан проверить, имелись ли случаи брака, определить размеры и суммы, целиком включаемые в себестоимость продукции, выяснить причины и виновных в браке лиц и какие меры по отношению к ним применялись. В процессе контроля необходимо проинвентаризировать незавершенные строительные производства. По результатам контрольных процедур составляется акт, в котором кратко и четко отражаются факты нарушений и злоупотреблений, а также виновные лица, указывается, какие приемы исследования учетных данных использованы, каким образом совершались хищения, подсчитывается сумма причиненного ущерба. Факты нарушений и злоупотреблений подтверждаются результатами ревизии, отраженными в различных рабочих документах. Библиографический список 1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Принят ГД РФ 21.10.94 г. Федеральный закон РФ от 30.11.94 г. №51 – ФЗ ( ред. от 05.05.2014г. № 129-ФЗ). [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки Российской науки и образования Консультант Плюс: Высшая школа; Windows 98/ME/NT4 /2000/ XP. 2. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Принят ГД РФ 22.12.1995г. Федеральный закон РФ от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в ред. от 28.12.2013г. № 416-ФЗ). [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки Российской науки и образования Консультант Плюс: Высшая школа; Windows 98/ME/NT4 /2000/ XP. 3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Принят ГД РФ 17.07.1998г. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 146-ФЗ (в ред. от 02.04.2014г. № 52-ФЗ). [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки Российской науки и образования Консультант Плюс: Высшая школа; Windows 98/ME/NT4 /2000/ XP. 4. Вайнагий О. В., Жигунова Е. А., Ковалёва А. М. Особенности оценки объектов незавершенного строительства // Сетевой журнал ОрелГАУ. Т.2. № 2.-2014. – с.69-73 5. Ковалёва А. М., Куканова Н. В. Внутренний управленческий аудит как составная часть системы управленческого контроля строительной организации // Фундаментальные исследования.- 2013.- № 8-1.- стр. 143-147 6. Ковалёва А. М. Контроль и ревизия: учебное пособие / Ковалёва А. М., Куканова Н. В., Шапорова О. А.- Изд-во: ОрелГИЭТ, 2010.- 95с. 7. Козыркин В. А., Ковалёва А. М. Контроль качества в строительстве: понятие, виды, сущность // Сборник материалов X международной научно-практической конференции «Perspektywiczne opracowania sa nauka I technikami — 2014». Przemysi/ Nauka I studia, 2014.-112c/ 8. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с. 9. Контроль качества строительства. Надзор за строительством [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://psb-energo.ru/publ/stroitelstvo_ehkspluatacija_remont/organizacija_stroitelstva/kontrol_kache… 10. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/ Под ред. проф. В.В. Мельник. – М.: ИД ФК-ПРЕСС, 2008. 530 с. 11. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб.пособие. – Мн.: Мисанта, 2009. – 429 с. 12. Фатеев И. Финансовый контроль в строительстве: 4 основных принципа [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gd.ru/articles/7996-finansovyy-kontrol-v-stroitelstve References 1. Grazhdanskij kodeks RF. Chast’ pervaja. Prinjat GD RF 21.10.94 g. Federal’nyj zakon RF ot 30.11.94 g. №51 – FZ ( red. ot 05.05.2014g. № 129-FZ). [Jelektronnyj resurs] / Programma informacionnoj podderzhki Rossijskoj nauki i obrazovanija Konsul’tant Pljus: Vysshaja shkola; Windows 98/ME/NT4 /2000/ XP. 2. Grazhdanskij kodeks RF. Chast’ vtoraja. Prinjat GD RF 22.12.1995g. Federal’nyj zakon RF ot 26.01.1996g. №14-FZ (v red. ot 28.12.2013g. № 416-FZ). [Jelektronnyj resurs] / Programma informacionnoj podderzhki Rossijskoj nauki i obrazovanija Konsul’tant Pljus: Vysshaja shkola; Windows 98/ME/NT4 /2000/ XP. 3. Nalogovyj kodeks RF. Chast’ pervaja. Prinjat GD RF 17.07.1998g. Federal’nyj zakon ot 05.08.2000g. № 146-FZ (v red. ot 02.04.2014g. № 52-FZ). [Jelektronnyj resurs] / Programma informacionnoj podderzhki Rossijskoj nauki i obrazovanija Konsul’tant Pljus: Vysshaja shkola; Windows 98/ME/NT4 /2000/ XP. 4. Vajnagij O. V., Zhigunova E. A., Kovaljova A. M. Osobennosti ocenki ob#ektov nezavershennogo stroitel’stva // Setevoj zhurnal OrelGAU. T.2. № 2.-2014. – P.69-73 5. Kovaljova A. M., Kukanova N. V. Vnutrennij upravlencheskij audit kak sostavnaja chast’ sistemy upravlencheskogo kontrolja stroitel’noj organizacii // Fundamental’nye issledovanija.- 2013.- № 8-1.- P. 143-147 6. Kovaljova A. M. Kontrol’ i revizija: uchebnoe posobie / Kovaljova A. M., Kukanova N. V., Shaporova O. A.- Izd-vo: OrelGIJeT, 2010.- 95p. 7. Kozyrkin V. A., Kovaljova A. M. Kontrol’ kachestva v stroitel’stve: ponjatie, vidy, sushhnost’ // Sbornik materialov X mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii «Perspektywiczne opracowania sa nauka I technikami — 2014». Przemysi/ Nauka I studia, 2014.-112p./ 8. Kondrakov N.P., Ivanova M.A. Buhgalterskij upravlencheskij uchet: Uchebnoe posobie. – M.: INFRA-M, 2008. – 368 p. 9. Kontrol’ kachestva stroitel’stva. Nadzor za stroitel’stvom [Jelektronnyj resurs]. Rezhim dostupa: http://psb-energo.ru/publ/stroitelstvo_ehkspluatacija_remont/organizacija_stroitelstva/kontrol_kache… 10. Mel’nik M.V., Panteleev A.S., Zvezdin A.L. Revizija i kontrol’: Uchebnoe posobie/ Pod red. prof. V.V. Mel’nik. – M.: ID FK-PRESS, 2008. 530 p. 11. Pupko G.M. Audit i revizija: Ucheb.posobie. – Mn.: Misanta, 2009. – 429 p. 12. Fateev I. Finansovyj kontrol’ v stroitel’stve: 4 osnovnyh principa [Jelektronnyj resurs]. Rezhim dostupa: http://www.gd.ru/articles/7996-finansovyy-kontrol-v-stroitelstve |
